Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН(Доходы - Расходы), учитывает расходы на приобретение основного средства  в том налоговом периоде, в котором он ввел это средство в эксплуатацию.

Расходы на приобретение основного средства при УСН признаются с момента ввода в эксплуатацию этого основного средства.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

При этом в течение налогового периода эти расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Такие расходы отражаются в налоговом учете на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" приобрел в 2011 г. нежилое помещение (срок эксплуатации от 15 до 20 лет), используемое в предпринимательской деятельности, но не учел расходы. Вправе ли ИП учесть расходы на приобретение основных средств начиная с 2012 г.?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 ПИСЬМО

от 28 февраля 2013 г. N 03-11-11/85

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета основных средств при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и сообщает следующее.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом п. п. 3 и 4 данной статьи Кодекса).

На основании п. 3 ст. 346.16 Кодекса расходы на приобретение основного средства в период применения упрощенной системы налогообложения признаются с момента ввода в эксплуатацию этого основного средства. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

При этом в течение налогового периода эти расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Кодекса такие расходы отражаются в налоговом учете в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом данные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Таким образом, индивидуальный предприниматель расходы на приобретение в период применения им упрощенной системы налогообложения основного средства, оплаченного и введенного в эксплуатацию в 2011 г., должен был учесть при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в полном размере в 2011 г.

При исправлении ошибок (искажений), относящихся к прошлым налоговым периодам, применяются положения ст. ст. 54, 81 Кодекса.